רשות המסים פרסמה לאחרונה מכתב המסביר על החלת כללי ה-Subject To Tax Rule) STTR) הצפויים להיכנס לתוקף בעתיד. כללים אלו הם חלק מתכנית ה-"פילאר 2", תכנית ה-OECD שנועדה לטפל באתגרי מס הנובעים מהתפתחות הכלכלה הדיגיטלית.

מדובר בסט כללים נפרדים מהחלת מס המינימום של 15% על קבוצות רב לאומיות ובשל כך הוא יכול להיות רלוונטי בעתיד עבור חברות רבות במשק הפועלות גם בחו"ל. על קצה המזלג, הכללים מעניקים את האפשרות להטיל מס נוסף במסגרת פעילות בין צדדים קשורים הפועלות במדינות מתפתחות.

כללי ה-STTR למעשה מאפשרים למדינה שבה נצמחה ההכנסה (מתוך רשימה סגורה של הכנסות ושל מדינות) להטיל מס נוסף בעסקאות בין צדדים קשורים, לגבי הכנסה אשר כפופה לשיעור מס הנמוך מ-9% במדינת התושבות. כלומר, מדינת המקור יכולה במקרים מסוימים להטיל מס נוסף כל עוד המס במדינת התושבות נמוך מ-9% (המס האמור יחושב לפי 9% בניכוי מס במקור לפי האמנה ובניכוי המס החל במדינת התושבות).

רק כאשר מדינה מתוך הרשימה תבקש לתקן את האמנה כך שהכללים יחולו- על ישראל יהא לתקן את האמנה בהתאם. נכון ליום זה טרם הוגשה בקשה שכזו.

כאמור, מדובר ברשימה סגורה של סוגי הכנסה: ריבית, תמלוגים, תשלומים עבור זכויות הפצה וכן עבור השימוש או הזכות לשימוש במוצר או שירות, תשלומי פרמיות על ביטוחים, דמי ערבות פיננסיים, שכירות או תשלום אחר עבור השימוש או הזכות להשתמש בציוד תעשייתי מסחרי או ידע וכל הכנסה אחרת שהתקבלה עבור הספקת שירותים.

הכללים רלוונטיים לחברה תושבת ישראל אשר נהנית מחוק עידוד השקעות הון במסלולים הרלוונטיים (7.5% ו-6%). עוד יש לציין כי על פי ההוראות מדינת התושבות אינה חייבת לתת זיכוי מכוח האמנה בגין המס הנוסף!

יש לשים לב כמובן כי במדינות בהן חל שיעור ניכוי מס במקור בשיעור של 5% ומעלה, הכללים אינם רלוונטיים שכן שיעור ניכוי מס במקור בתוספת לשיעור מס החברות בישראל עולה על 9%. למשל, בנוגע למיסוי תמלוגים, באמנה בין המדינות הבאות אין כלל נפקות לכללים: אלבניה, אוזבקיסטן, רומניה, סין, הודו ועוד. מנגד, יש לשים לב כי במדינות בהן שיעור ניכוי המס במקור בהתאם לאמנה הינו 0%, למשל בנוגע לתמלוגים- אלה המדינות הפוטנציאליות ליישום הכללים. בין מדינות אלה ניתן למצוא את דרום אפריקה, גיאורגיה ועוד.

כבר לפני כשנה ה-OECD קיבל החלטה המחייבת את כלל החברות בפורום להוסיף את כללי ה-STTR לאמנות המס שלהן עם מדינות מתפתחות, לבקשתן של אותן המדינות. לידיעתנו, נכון ליום כתיבת ידיעת המס טרם הוגשה בקשה שכזו על ידי מדינה מתפתחת אשר לישראל אמנת מס עימה, אך בהחלט צפוי בעתיד הנראה לעין בקשות לתיקון האמנה, ובשל כך נסקור את הכללים בידיעת מס זו. בין המדינות הפוטנציאליות ניתן למצוא את: אוקראינה, גיאורגיה, דרום אפריקה, הודו, תאילנד ועוד.

קיימים סייגים נוספים לתחולת הכללים ותנאים נוספים. למשרדנו ניסיון רב בליווי חברות ויחידים בהיבטי מיסוי בינלאומיים, מוזמנים במקרים המתאימים לפנות אלינו לייעוץ בתחום.

נכתב על ידי נדב ליבנה גולדברג