כידוע, החל מתחילת שנת 2025, כל מי שנדרש לצרף לדוח השנתי המוגש על ידו הצהרה על החזקה בחבר בני אדם תושב חוץ, נדרש לעשות כן תוך צירופו של טופס 150 בגרסתו המעודכנת אשר פורסמה בסוף שנת 2024 (ראה ידיעה בנושא).
לאחרונה העברנו הרצאה במסגרת יום עיון בנושא מיסוי בינלאומי ונדרשנו להבין לעומק את הדרישות השונות, להלן עיקרי הדברים (קיימות דוגמאות נוספות, אך לא נרחיב עליהן מפאת אורך הידיעה):
1. הטופס נדרש ביחס לחברה זרה (למעשה- כל סוג של חבר בני אדם) המוחזקת במישרין על ידי המדווח- בכל שיעור החזקה וביחס לחברה נסחרת רק מ- 10% ומעלה; ביחס לחברה המוחזקת בעקיפין- בשיעור החזקה של 10% ומעלה (לעניין זה חישוב שיעור ההחזקה ייעשה בצורה של מכפלת הזכויות בשרשרת); וכמו כן- חידוש ביחס לנוסח הקודם- החזקה בעקיפין בחברה זרה, בכל שיעור החזקה- כאשר ההחזקה בחברה בשרשרת המחזיקה בה במישרין היא למעלה מ- 50% כאשר אופן המדידה ייעשה בדומה למדידת השליטה בשרשרת חברות בחברה נשלטת זרה (כלומר- מעל 50% תיחשב להחזקה מלאה ועד 50% תיחשב לא החזקה).
2. הטופס כולל שלושה רבדים הנדרשים מבעלי החזקה שונים, מי שמחזיק עד 10%, מי שמחזיק מעל 10% ומי שמחזיק 25% ומעלה (כמובן שכל רובד עליון נדרש לדווח או לסמן גם את שאר השדות הנדרשים מהרובד הנמוך יותר). אמנם המטרה חיובית, והיא לא להעמיס ולהכביד בדיווח למשל על מי שמחזיק שברי אחוזים ולא ברור אם בכלל יד לו גישה לכל המידע הנדרש, או למשל למי שרשות המסים פחות מתעניינת לגביו בפרטים מסוימים, למשל- אין טעם לדרוש ממי שמחזיק פחות מ- 10% בחברה מידע הרלוונטית לבירור היותה חברה נשלטת זרה (שהרי רק בעל שליטה המחזיק 10% ומעלה יכול להיות מחויב בדיבידנד רעיוני לפי הוראות הסעיף).
יחד עם זאת, בכל הנוגע ל- LLC למשל, סיווגו כשקוף במדינת החוץ נדרש רק ממי שמחזיק 25% ומעלה, וסיווגו לצורכי מס בישראל כשקוף נדרש רק ממי שמחזיק 10% ומעלה, כאשר שני פריטי מידע אלו נדרשים ממי שמבקש להשקיף LLC לצורכי מס בישראל גם אם הוא מחזיק 1%. ולכן מומלץ לאלו המשקיעים בארה"ב באמצעות LLC לסמן את הדיווחים האמורים בטופס גם באחזקה של פחות מ- 10%, ונזכיר- האפשרות החוקית להשקיף LLC לצורכי מס בישראל מותנית בדיווח על יישום חוזר LLC (חוזר מס' 5/2004) כבר בשנה הראשונה בה מבוצעת ההשקעה, וטופס 150 הוא בהחלט המקום הנכון להודיע על בחירה זו.
3. לגבי מי שמחזיק 10% למשל, נדרש לסמן כאמור איך סווגה החברה המוחזקת לצורכי מס בישראל, האם כחברה רגילה או כחברה שקופה (תוך פירוט הסוגים השונים הידועים בישראל).
יחד עם זאת, בעוד הדיווח נדרש, לפי כותרתו, מ"בעל שליטה בחבר חוץ שאינו שותפות", אחת האפשרויות אשר נדרש למלא היא- "שותפות".
כמו כן, דיווח על חברה להחזקת נכסי נאמנות ("חברה נאמנותית") כחברה שקופה לעניין זה נראית מיותרת, שכן היותה של חברה מסוימת חברה נאמנותית נדרשת ממילא במסגרת טופס מיוחד ובלעדי, המהווה גם תנאי מהותי לסיווגה של חברה כחברה נאמנותית כזו, ואפשרית אגב גם ביחס לחברה ישראלית שעליה ממילא לא נדרש לדווח במסגרת טופס 150. דרישה זו נראית מיותרת אך רצוי שנאמנים או מי המסייע להם להגיש דוחות מס בישראל ישימו לב לדרישה הזו.
4. בכל הנוגע לחנ"ז וחמי"ז, רשות המסים מנסה להקל בדרישת המידע מהנישום המדווח, ופותחת חלון שאלות נוספות רק למי שלא דיווח על חברה כחנ"ז או כחמי"ז. כלומר- מי שמדווח על חברה כחנ"ז לא יידרש לענות על כל מני שאלות שאמורות לסייע לרשות המסים להחליט את מדובר בחנ"ז.
המטרה מבורכת, ועדיין, יש כמה תקלות: למשל- השאלה "האם דיווחת על חבר החוץ כחנ"ז?" (או כחמי"ז בהתאמה), מתעלמת מכך שאין שום רובריקה בה נדרש לדווח על חברה ככזו. אולי כוונת רשות המסים הייתה לדיווחים על הכנסות למשל במסגרת נספח ד, אך אין שום התייחסות לכך. כמו כן, יכול להיות שחברה מסוימת נחשבת לחנ"ז (ולכאורה כבר בשלב זה הנישום לא נדרש להשלים את יתר השאלות בחלון) אבל אין לה- לעמדת הנישום המדווח- רווחים פאסיביים הדורשים דיווח, וזה אולי דווקא המקום מבחינת רשות המסים כן להעמיק בבירור.
דוגמא נוספת- בשאלה (בחלון החנ"ז עליה נדרש לסמן "כן" או "לא")- "שיעור המס בפועל קטן מ- 15%" יש הפנייה למבחן שיעור המס שבסעיף 75ב(א)(1)(ג) לפקודה. כך, תשלום של 15% בדיוק עומד במבחן המהותי הקבוע (ועשוי לקבוע חברה זרה כחנ"ז) אך מי שימלא את טופס 150 בהקשר זה יידרש לסמן- "לא". נראה שלא לכך רשות המסים התכוונה.
בנוסף, בחלונות הרלוונטיים לאותן שאלות נוספות קיימות הפניות לביאורים בטופס שנראה שאינם קשורים כלל לנושא הנשאל, וככל הנראה מדובר בטעויות הגהה שיש לבחון אותן.
אנו כמובן ממליצים לכל מי שנדרש למלא טופס 150- ראשית, בכל פעם שיש ספק האם לדווח או לא לדווח על פרטי מידע מסוים- כן לדווח (אם יש ספק- אין ספק) ובלי קשר, במקרים מורכבים אנו ערוכים לייעץ ללקוחותינו בנושא.
נכתב על ידי אייל סנדו
