ככל הידוע לנו אישרה הכנסת ביום 21.12.2016 את הצעת חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנות התקציב 2017 ו – 2018), התשע"ז- 2016, (להלן: "החוק"). הינה הוראת השעה בדבר הדיבידנד המוטב.
בחוק זה תיקונים מפליגים בענייני מיסים ובין השאר תוקנו והותקנו סעיפים בפקודת מס הכנסה "כנגד" משיכות בעלים מחברה, לרבות שימוש בנכסי החברה לטובתם האישית של בעלי מניות, "שיקוף" חברות ארנק ויחוס הכנסתן לבעלי המניות במישרים, מתן אפשרות למנהל רשות המיסים, בהתקיים תנאים מסויימים, לאלץ חלוקה כפויה של רווחי חברה שלא חולקו, מס ריבוי דירות ועוד.
במבזק זה נתאר דווקא את "הסוכריה" שבחוק – הדיבידנד המוטב. התייחסות פרטנית ומעמיקה לשאר התיקונים כאמור- תנתן במבזקים הבאים.
לריכוך ההתנגדות האדירה שהפגינו הלשכות המקצועיות בדיונים המקדימים וגם בוועדת הכספים לשנות דרמטית את הוראות סעיף 77 המאפשר למנהל רשות המיסים, לאלץ חברה לחלק רווחיה, הוצעה במשותף ובעידודו של יו"ר ועדת הכספים ההצעה לקבוע דיבידנד מוטב כהוראת שעה. לאחר הסרת התנגדות משרד האוצר – נוספה הוראת שעה להצעת החוק. להלן עיקריה:
- דיבידנד שתחלק חברה לבעל מניות מהותי בה (לרבות לחברה משפחתית) בתקופה 1.1.2017-30.9.2017 יחוייב במס בשיעור 25% בלבד ולא יחול עליו "מס יסף".
יצויין כי על דיבידנד כאמור שיחולק עוד בשנת 2016 – יחול מס כולל של 32%, ולו היה מחולק בשנת 2017 ללא הוראת השעה – 33%!!
- שיעור המס המוטב יחול על חלוקה דיבידנד "שמקורו ברווחים שנצברו עד 31.12.2016". ראוי, לצורך מניעת מחלוקת, לדאוג "להעלאת" רווחים מחברות מוחזקות עד חברת האם שבשליטה ישיבה של בעל המניות המהותי, לפני תום שנת 2016.
- כצעד אנטי תכנוני, ועל מנת שאותם בעלי מניות מהותיים לא יחלקו דיבידנד בשיעור מוטב ובשנים הבאות יפחיתו את משיכות המשכורת, דמי ניהול וכד' מהחברה וכך יגרע מס מקופת המדינה, נקבע (בדומה להוראה שהיתה קיימת בהוראת השעה של שנת 2010 – דיב' 12%) כי בכל אחת מהשנים 2017-2019 לא יפחתו תקבולי בעל המניות המהותי מהחברה (שכ"ע, דמי ניהול, ה"ה / ריבית ותשלומים אחרים) מהסכום הממוצע של תקבולים אלו בשנים 2015-2016, במישרין או בעקיפין.
- נקבע כי לא ניתן יהיה לקזז הפסדי הון (עפ"י סעיף 92(א)(4)(ב) לפקודה) מדיבידנד שחולק במסגרת הוראת שעה זו.
הערות ותשומת לב:
- הוראת השעה תחול לגבי כל חברה ולא רק על חברות ארנק או חברות מעטים.
- הוראת השעה אינה מסייגת מצבים בהם מצוי בעל המניות ביתרת חובה בחברה כבר בשנת 2016, או אם מדובר בחברה אשר עשוי לחול עליה סעיף 77 כאמור לעיל.
- בעקבות החקיקה בנושא יתרות החובה, יש לשקול לבצע חלוקה של יתרות החובה, לרבות חלוקה של דירות המשמשות את בעל המניות, כדיבידנד מוטב.
- בכל מקרה נמליץ כי, ככל שבעל המניות מצוי כבר עתה ביתרת חובה, הרי שזו תפרע עוד לפני תום שנת 2016, לרבות בדרך של נטילת הלוואה בנקאית או מכל מקום אחר
- יש לבחון כבר השלכות הוראת השעה על הסכמי שומות אשר נחתמים בימים אלו שכן בחלק מן המקרים ניתן יהיה "לחלק" את יתרת החובה בהתאם להוראת השעה ולא להגיע להסכם יקר יותר בימים אלו של סוף שנה.
- יתכן ובנסיבות חריגות גם לגבי דיבידנד שחולק בפועל בעת האחרונה ניתן יהיה לתקן הדיווח בגינו ולדחות החלוקה לתקופת הוראת השעה.
- בעניין הסיוג האנטי תכנוני, נציין כי מנסיוננו פקיד השומה צפוי לבדוק ביסודיות עניין התקיימות תנאי ההמשך כאמור. ככל שמדובר בחברה שבנסיבותיה צפוי כבר עתה כי תשלומי השכר או דמי הניהול וכד' לא ימשיכו בשנים הבאות להיות כפי שהיו בממוצע השנים 2015-2016, ראוי להגיש פניה לרשות המיסים כבר עתה לתאר את הנסיבות ואת העדר תכנון המס הבלתי לגטימי, וזאת במטרה למנוע שלילת ההטבה, תוך אי עמידה בדרישות ההמשך.
נכתב על ידי רו"ח (משפטן) יובל אבוחצירא ורו"ח (משפטן) ישי חיבה