רשות המיסים פרסמה חוזר מקיף ומפורט העוסק בפריסת הכנסות (חוזר מ"ה 2/2002 מיום  19.5.2022, להלן – "החוזר"). החוזר קובע את הכללים, האפשרויות והדרישות למיצוי זכויות הנישום בנושא זה. מפאת קוצר היריעה, נתאר בידיעת מס זו, רק חלק מן הנושאים המפורטים בחוזר.

ככלל, מאפשר סעיף 8(ג) לפקודה, לנישום או יורשיו, לבקש לפרוס את ההכנסות המוגדרות בסעיף, שבמהותן נצמחו על פני מספר שנים, אך נתקבלו כולן בשנת במס אחת, מאוחרת יותר, ואין ראוי כי יחויבו במלואן בשנת הקבלה בלבד. כך תתאפשר הקבלה נאותה יותר (במגבלות הסעיף), של ההכנסה לשנה בה נצמחה. באמצעות הפריסה וביזור ההכנסות יוכל הנישום לנצל מדרגות מס נמוכות יותר, נקודות זיכוי, פטורים ועוד.

פריסת הפרשי שכר והפרשי קצבה (סעיף 8(ג)(1)): 

שלושה פרמטריים נדרשים: שנת קבלת ההפרשים, שנים אליהן מתייחסים ההפרשים, שנת הדיווח.

ניתן לפרוס רק אחורנית (לרבות שנת הקבלה).

ההפרשים יוחסו באופן פרטני לשנות המס בגינן שולמו, תוך מגבלה של 6 שנים המסתיימות בשנת קבלת ההפרשים.

לגבי מי שאינו חייב בהגשת דוחות שנתיים לפקיד השומה, ניתן להגיש בקשה לפריסה עד 6 שנים משנת קבלת ההפרשים (סעיף 160 לפקודה).

דוגמא ממצה (למי שאינו חייב בהגשת דו"ח):

בשנת 2016 נתקבלו הפרשי שכר לשנים 2008 – 2016:

עד ליום 31.12.2022 ניתן עדיין להגיש בקשה לפריסה.

ניתן לפרוס אחורנית הפרשים המיוחסים לשנים 2016 ועד 2011 בלבד (6 שנות פריסה).

הפרשים המיוחסים לשנים קודמות יותר, קרי 2010 ולפני כן – לא יינתנו לפריסה כלל, ויחויבו במס בשנה בה נתקבלו, שנת 2016.

בחישוב המס על הכנסה שתיוחס לשנה מסוימת, יובאו בחשבון, שיעורי המס , פטורים זיכויים וכד' הרלוונטיים לאותן שנים, והכל כ"פריסה מהותית" בהתאם להלכת שבטון (ע"א 8958/07).

הפריסה אחורנית הינה חישובית, ואינה מחייבת הגשת דוחות לכל שנות הפריסה, אלא רק לשנת קבלת ההפרשים.

לגבי נפטר שקיבל הפרשי שכר, הפרשי קצבה ופדיון ימי חופשה, לאחר פטירתו, ההכנסות ייחשבו הכנסה מיגיעה אישית של הנפטר, בשנת הפטירה. יחול 9(5) אם היה זכאי, באופן יחסי עד הפטירה ושיעור המס מוגבל ל- 40% (סעיף 125א). היורשים יוכלו לבקש בשמו פריסה, בהתאם לכללים שלעיל.

פריסת פדיון ימי חופשה (סעיף 8(ג)(2)):

כל האמור לעייל, יחול גם כאן, אלא שהפריסה תעשה עד שש שנים אחורנית (ניתן גם לפרוס לפחות שנים), אך רק בחלקים שווים, ולא לשנים שלפני שנת תחילת העבודה.

פריסת מענקי פרישה (סעיף 8(ג)(3)):

פריסה אחורנית

ניתן לפרוס אחורנית לשנים בגינן מתקבל המענק, בחלקים שווים בלבד, עד שש שנים המסתיימות בשנת קבלת המענק. אין צורך בהגשת דוחות לשנים קודמות.

פריסה לשנים הבאות

(על פי סמכות שהוקנתה למנהל רשות המיסים)

פריסה תתאפשר רק ככל שהיו 6 שנות עבודה לפחות, ומעלה.

על כל ארבע שנות עבודה תתאפשר פריסה לשנה אחת.

בחלוקת שנות העבודה ל- 4, ככל שהמנה היא שבר – תעוגל המנה למספר השלם הקרוב למעלה או למטה. בשוויון- תעוגל התוצאה לשלם הבא.

(למשל 6 שנות עבודה – 6/4=1.5, קרי 2 שנות פריסה).

ניתן לפרוס עד שש שנים קדימה, לכל היותר.

המענק הפרוס יחולק בחלקים שווים בין שנות הפריסה.

שנת הפרישה תחשב שנת הפריסה הראשונה.

פרישה ברבעון אחרון של השנה, תאפשר פריסה מהשנה העוקבת והלאה, עד שש שנים קדימה.

פקיד השומה יקבע את מקדמת המס שתנוכה /תחויב בעת קבלת המענק כולו לפי תחזית ההכנסה החייבת/המס החזוי בעתיד, בשנות הפריסה.

יש להגיש דוחות שנתיים לגבי כל השנים העתידיות שבפריסה, כדי לאמת את הערכת המס שנעשתה בעת קביעת מקדמת המס בפריסה בהשוואה להכנסות החייבות שנצמחו בעתיד, בפועל.

בחישוב המס על ההכנסה שתיוחס לשנה מסוימת, יובאו בחשבון, שיעורי המס, פטורים זיכויים וכד' הרלוונטיים לאותן שנים, והכל כ"פריסה מהותית" בהתאם להלכת שבטון (ע"א 8958/07).

פריסת מענק עקב פטירה (סעיף 8(ג)(3)):

בהתאם לחוק פיצויי פיטורין, עובד שנפטר במהלך יחסי עובד – מעסיק, שאיריו (כמפורט בחוזר) זכאים לפיצויי פיטורין ואלה אינם חלק מהעיזבון.

במידה ולנפטר אין שאירים, היורשים האחרים זכאים למענק הפרישה והוא יחולק בהתאם לחוק הירושה. תתאפשר פריסת המענק לפי בקשת השאירים או היורשים כדלקמן:

"המענק החייב" יחושב לאחר חישוב הפטור בהתאם לסעיף 9(7א)(ב) לפקודה (כפל פטור).

כל אחד מהשאירים או היורשים יהיה זכאי לבצע פריסה על חלקו במענק החייב, על פני שנות העבודה של הנפטר, עד 6 שנים, המסתיימות בשנת הפטירה ותחול מגבלת מס של 40% לפי סעיף 125א לפקודה.

המענק החייב יחשב כהכנסה מיגיעה אישית אצל כל אחד מהשאירים או היורשים, לרבות לצורך ניצול פטור 9(5), ככל שמי מהיורשים זכאי לו.

לחילופין, ולעמדת החוזר:

לפי בקשת השאירים או היורשים :

מלוא המענק יחשב כהכנסת הנפטר.

יינתן פטור רגיל למענק פרישה ולא כפל הפטור.

יחול מס רגיל ולא מס מוגבל של 40% לפי סעיף 125א.

השאירים או היורשים יוכלו לבקש, בשם הנפטר, פריסה לשנים קודמות (לפי שנות העבודה, עד 6 שנים).

לא תאושר פריסה קדימה!!

נציין כי לא ברור לנו מקור הקביעות השונות בחלופה זו, ועל שום מה יישללו כפל הפטור, או מגבלת 40% מס.

שלילת הפריסה קדימה מוסברת בחוזר, בהנמקות רבות אך קלושות – כזכור, פריסה קדימה היא בסמכות המנהל, וכאן הוא בחר שלא לאפשרה.

נכתב על ידי רונית בר  וישי חיבה