ב- 15/11/2021 תוקן החוק לעידוד השקעות הון (להלן: "החוק") בתיקון שמספרו 74, ואשר מטרתו מחד מכאן ואילך לחייב את החברות לחלק את העודפים הצבורים אשר הופטרו ממס חברות (רווח "המסלול החלופי") בכל חלוקת דיבידנד, ומאידך לתת פרק זמן של שנה הקלה בשיעור מס החברות אשר יחול בעת חלוקת רווחים אלה בדרך של הוראת שעה. נציין כי הוראת שעה זו דומה במהותה להוראת השעה שנחקקה בשנת 2012 במסגרת תיקון מספר 69 לחוק.
רקע
במסגרת תיקון 68 לחוק, שנעשה בשנת 2011, בוטל מסלול הפטור ממס שחל לגבי מפעלים מאושרים או מפעלים מוטבים.
חברות אשר נהנו מפטור ממס חברות, נדרשו בעת חלוקת דיבידנד מעודפים אלו – לשלם את מס החברות ממנו הופטרו (בנוסף למס שחל בגין הדיבידנד). מצב חוקי זה הביא לידי כך שבמשק היו חברות עם עודפים משמעותיים לא מחולקים.
כדי לבטל הפטור ולעודד חברות לחלק עודפים ממסלול זה בשנת 2012 חוקקה הוראת שעה, שבמסגרתה הורשו החברות לחלק דיבידנדים מעודפים פטורים ולשלם שיעור מס חברות מופחת. ואכן מהלך זה נשא פירות וחברות בחרו להפשיר את הרווחים הכלואים ולשלם את מס החברות המופחת בגין עודפיהן.
אבל עדין, כיום יש מצבור משמעותי במשק של חברות עם עודפים פטורים לא מחולקים.
כידוע חברות הורשו לבחור מאיזה מקור לחלק את הדיבידנדים, ולכן ככל שהייתה בידי החברה מחסנית של עודפים אשר חויבו במס, בין אם עודפים שמקורם בחוק עידוד ובין אם לאו, כרית העודפים הפטורים נותרה בלתי מחולקת.
כדי לשחרר את הכרית האמורה רשות המיסים נקטה הפעם, בשנת 2021, במהלך משולב:
פעם אחת, חיוב מכאן ואילך כי כל חלוקה של חברה אשר בידיה הכנסות שחסו תחת חוק לעידוד השקעות הון תהיה פרו-רטה, קרי בכל חלוקה החברה תהיה חייבת להפשיר חלק יחסי מכל עודפיה לרבות עודפים שהופטרו ממס, ופעם שניה, הוראת שעה מקלה המפחיתה את שיעור החברות.
פירוט לגבי הוראת השעה המקלה
1.חברה שתבחר לחלק את עודפיה הפטורים תהנה משיעור מס חברות מופחת שלא יפחת מ- 6%, לפי הנוסחה הבאה:
2. הוראת השעה תחול למשך שנה מיום פרסום החוק קרי 15/11/2021 ועד ליום 14/11/2022.
3.חברה שתחיל על עצמה את הוראת השעה תידרש להשקעה מיועדת, לפי הנוסחה הבאה:
ההשקעה תבוצע עד חמש שנות מס שתחילתן בשנה בה החברה החילה את הוראת השעה, ותוכל להיעשות בדרכים הבאות:
רכישת נכסים יצרניים
מו"פ בישראל
תשלום שכר לעובדים חדשים שנוספו ביחס למספר העובדים בתום שנת מס 2020, למעט שכר עבודה לנושא משרה.
חלוקת דיבידנד מהכנסה צבורה נבחרת:
דיבידנד שחולק מהכנסה זו יחויב במס בשיעור 15%.
האם במידה ומדובר בחברה קיימת חובת ניכוי במקור או ניתן להחיל את סעיף 126(ב) לפקודה?
סעיף 52ו(ב) – מפנה לחוק המדיניות הכלכלית משנת 2011, וכאמור בחוזר 3/2012 לתיקון 68 לחוק עידוד – כאשר משולם דיבידנד לחבר בני אדם תושב ישראל, מהכנסה של חברה בעלת מפעל מאושר/מוטב /הכנסה פטורה של חברה בעלת מפעל – אשר מסרה הודעת ויתור עד ליום 30 ביוני 2015, לאחר שנוכה ממנה מס החברות בו הייתה חייבת – יחולו הוראות סעיף 126(ב) לפקודה, וכך גם לא תהיה חובת ניכוי מס במקור מהדיבידנד המשולם.
לעמדתנו חברה המחילה את הוראת השעה על עודפיה הפטורים, יש לראות בה כמי שויתרה על העודפים הפטורים והכשירה אותם לחלוקה, ועל כן בעת חלוקה לחברה תושבת ישראל לא תידרש בניכוי במקור.
כמו כן, במידה ומקבלת הדיבידנד הינה חברה תושבת חוץ, תושבת מדינת אמנה, ולפי האמנה שיעור המס אשר יש לנכות במקור הינו נמוך מ 15% – הרי שיש להחיל את תקנות מס הכנסה (ניכוי מריבית, מדיבידנד ומרווחים מסוימים), תשס"ו-2005, ולפיהן במידה ושולם דיבידנד שנקבע לגביו שיעור מס מוגבל לפי כל דין, יהיה הניכוי במקור – לפי השיעור שנקבע.
תחולת החוק
חיוב חלוקת דיבידנד פרו-רטה תחול על דיבידנד שחולק החל מיום 15 באוגוסט 2021 ואילך.
משמעויות
חברות אשר חלק מעודפיהן פטורים, מחויבות לבחון את הוראת השעה ולקחת בחשבון שחיוב במס החברות בגין ההכנסה שהופטרה יחול בכל חלוקת דיבידנד, מכאן ואילך.
חברות שחילקו דיבידנדים מאוגוסט 2021 ועד פברואר 2022 – ולא לקחו בחשבון את הוראת השעה, וחלקו מתוך עודפים שמוסו, נדרשות לעשות חישוב מחדש של העודפים ויחסיות העודפים הפטורים לשם השלמת החבות במס חברות.
במסגרת צביעת העודפים ותשלום מס חברות בגינם, יש לבחון את נושא הניכוי במקור ושיעור הניכוי במקור לפי זהות בעלי המניות.
השלכות רבות של חלוקה פרו-רטה עוד עשויות לקום כדוגמא משמעות הפסדים והשפעתם על היקף הרווח הפטור הנותר או היקף הרווח הכולל בנוסחת החלוקה ועד סוגיות רבות. נראה כי חקיקה זו של חובת חלוקה פרו-רטה נכנסה "בדלת האחורית" יחד עם הוראת שעה מיטיבה ויש מי שיאמר שאף מדובר בחקיקה רטרואקטיבית, שכן שעה שבחרה חברה בעבר במסלול הפטור ידעה שלא תחויב בחלוקת רווחים אלו לעד אלא בהתקיים תנאים מסוימים ועתה באה רשות המיסים ומשנה את כללי המשחק.
נשמח לייעץ בנושא הוראת השעה והשלכות על חלוקת דיבידנדים. למשרדנו ניסיון רב בתחום.
נכתב על ידי ענבל שני