במסגרת הייעוץ השוטף שאנחנו מעניקים ללקוחותינו, אנו נתקלים בסוגיות קצה מעניינות. הנה אחת מהן ויש בה כדי ללמד על המורכבות העצומה בבניית מבנה מס בינלאומי.

מדובר בחברה תושבת איחוד האמירויות, אשר התאגדה באיחוד ומוחזקת בחלקים שווים על ידי 3 יחידים (שניים מהם תושבי ישראל והשלישי תושב איחוד האמירויות). לחברה קיימת פעילות עסקית באיחוד האמירויות, והשליטה והניהול מתקיימים מחוץ לישראל.

ברובד הראשוני יש לבחון כי הוראות סעיף 75ב1 (חברת משלח יד זרה- חמי"ז) אינן חלות וכן כי אכן השליטה והניהול לא מתקיימים מישראל. לא נלאה את קוראינו בבחינת תנאי הסעיפים הנ"ל, על מנת שנוכל להגיע לעיקר, אך נניח שאכן עברנו בהצלחה את משוכת השליטה והניהול ואת משוכת החמי"ז.

סעיף 4(1)(ב)(2) לאמנה בין ישראל לאיחוד האמירויות קובע כי חברה תחשב לתושבת האיחוד במידה והיא התאגדה באיחוד, יש לה את היכולת להוכיח כי מקום הניהול הממשי שלה נמצא באיחוד, הונה (כולו) מוחזק על ידי יחידים תושבי האיחוד והחברה נשלטת על ידי אותם יחידים.

סעיף 4(3) לאמנה קובע כי אם חברה נחשבת הן לתושבת ישראל והן לתושבת האיחוד, חברה כזאת לא תיחשב לתושבת מדינת אמנה ועל כן לא תהיה זכאית לפטורים או הקלות של האמנה.

מקריאת סעיף 4(1)(ב)(2) ניתן לראות כי במקרה שלנו החברה אינה נחשבת לתושבת האיחוד לצורך האמנה. במאמר מוסגר נציין כי בדין הפנימי באיחוד, חברה נחשבת לתושבת האיחוד אם כל הונה מוחזק על ידי תושב האיחוד או שכל הכנסתה נובעת מפעילות עסקית במדינה, וכן החל מה-01/03/2023 חברה תחשב לחברה תושבת האיחוד אם הוקמה/ נרשמה על פי החוקים באיחוד, כך שלעניין המקרה המתואר לעיל- מדובר בחברה תושבת האיחוד על פי הדין המקומי. כיצד העובדה שהחברה לעיל אינה נחשבת לחברה תושבת איחוד האמירויות לצורך האמנה משליכה על מקרה זה?

במקרה הפרטי הזה, אם כל הפעילות מתבצעת באיחוד, עצם העובדה שהאמנה לא חלה אינה משפיעה לרעה על היבטי המיסוי החלים על החברה. ואולם, אם יש הכנסה חייבת בישראל, זו תמוסה על פי דיני המס בישראל בלבד, למשל:

• ככל ומתבצעת פעילות גם מישראל על ידי החברה, יש לבחון מהם הרווחים אשר יש לייחס לאותה פעילות (בד"כ בהתאם לעבודת מחירי העברה) ואלו ימוסו בישראל גם אם לא קיים מוסד קבע לחברה!
• אם לחברה יש הכנסות מדיבידנד או ריבית המשולמים על ידי תושב ישראלי, אלו לא יהיו חייבים בניכוי מס מופחת על פי סעיפים 10 ו- 11 לאמנה.

משרדנו מתמחה במיסוי בינלאומי ומסייע בבניית מבני מס בינלאומיים. הנכם מזומנים לקבוע פגישת ייעוץ טרם הקמת פעילות במדינה זרה על מנת לבחון את השלכות המס בישראל.

נכתב על ידי נדב ליבנה גולדברג