יש הגורסים כי נאמנויות הקשורות לעולים חדשים ותושבים חוזרים ותיקים (להלן בפשטות "עולה חדש" ו"נאמנות עולה חדש" לפי העניין), אלו המצויות עדיין בתוך תקופת ההטבות, נדרשות לדווח בשנת המס 2025 על הכנסותיהן גם אם הן פטורות לפי הוראות החוק.

ההסבר- אמנם אותו תיקון אשר ביטל את הפטור מדיווח לעולה חדש- הוא "תיקון 272"- יחול רק לגבי מי שעלה לישראל החל מיום 1/1/2026, ולפיכך הנוסח החדש אינו רלוונטי ביחס לאלו אשר כבר נמצאים בישראל או שיעלו עד לתום שנת 2025, אולם- אותה הוראת הדוחה את חובות הדיווח החדשות לא חלה על נאמנות עולה חדש, כך שהנאמן או הגורם המדווח באותה נאמנות נדרש לדווח על ההכנסות הפטורות כאמור.

האמנם? יצאנו לשטח לבדוק האם כצעקתה

קצת סדר, המצב לפני התיקון:

סעיפים 14, 97(ב) ו- 97(ב3) לפקודה, הם "סעיפי הפטור ממס",  מעניקים את ההטבות המהותיות לעולה חדש, המסתכמות בפטור ממס למשך 10 שנים ממועד העלייה או החזרה

סעיפים 75ז(ה)/(ה1), 75ח1(ז), 75יא ו- 75יב(ז) לפקודה השזורים בפרק הנאמנויות ביחס לנאמנויות השונות, מייבאים את "סעיפי הפטור ממס" ומחילים אותם על הכנסותיהן של אותן נאמנויות שהפכו ל"ישראליות" בעקבות עלייתו או חזרתו של יוצר או נהנה, לפי העניין (לא על כולן, אבל זה לידיעה נפרדת).

סעיפים 134ב ו- 135(1)(ב) לפקודה, הם "סעיפי הפטור מדיווח", מעניקים את הפטור הנכסף מדיווח (המכונה בשוק "רישיון להרוג") למשך תקופת ההטבות ביחס להכנסות או לנכסים מחוץ לישראל.

לכאורה, פרק הנאמנויות אינו כולל ייבוא של אותם "סעיפי פטור מדיווח" על נאמנים בנאמנויות! (אמנם קיימים הוראות פטור ממתן הודעה במקרים מסוימים, אך אלו אינם מענייננו כאן).

אז מדוע נאמן בנאמנות עולה חדש אינו מדווח על הכנסותיה בתקופת ההטבות? הסיבה לכך נעוצה בהנחיה אשר ניתנה בהוראת ביצוע 1/2010 (לעניין דיווחים בנאמנויות) ולאחר מכן בתוספת לה, והיא זו "המייבאת" את אותו "פטור מדיווח" גם ביחס לדוחות מס שנתיים והצהרות הון הנדרשים מנאמן בנאמנות עולה חדש (אציין כי ניתן לטעון שאותו פטור ניתן גם ללא אותה הנחיה ברוכה, אך קצרה הידיעה כאן).

מהם השינויים העיקריים בתיקון 272 לעניין ביטול הפטור מדיווח?

ראשית, לכל הלחוצים- סעיפי הפטור ממס לא השתנו, כך שההכנסות המוטבות תמשכנה להיות פטורות למשך תקופת ההטבות, גם בידי עולה חדש וגם בידי נאמן בנאמנות עולה חדש.

"סעיפי הפטור מדיווח" על הכנסות ונכסים מחוץ לישראל- יבוטלו! כלומר, לא יהיה יותר פטור מדיווח לעולה חדש, ואולם- ביטול הפטור יחול רק ביחס למי שעלה או שחזר החל מיום 1/1/2026 ואילך, דהיינו- מי שיעלה עד לתום שנת 2025, או מי שכבר עלה או חזר לישראל, ימשיך להיות פטור מדיווח למשך כל תקופת ההטבות החלה לגביו.

ואיך השינויים קשורים לנאמנות עולה חדש?

סעיף 12(ב) לתיקון 272 בעניין תחולת התיקון- קובע כי הוראות סעיף 131(א) (הסעיף הכללי המחייב הגשת דוח שנתי ופותח במילים "אלה חייבים להגיש דוח") יחולו לגבי דוח שיש להגישו לשנת 2025 ואילך. אותו סעיף 131 קובע ממילא, ועוד לפני התיקון, כי גם נאמן בנאמנות מחויב להגיש דוח (ראה פסקה 5ב לסעיף).

בהמשך, מאחר וסעיפי הפטור מדיווח חלים (לכאורה) לגבי עולה חדש בשר ודם, ממילא ביטולם רלוונטי לו בלבד ובהתאם להוראות התחולה, רק ביחס למי שיהיה כזה משנת 2026 ואילך.

לגבי נאמן בנאמנות עולה חדש, אם לדידי רשות המסים הוא ממילא חייב בהגשת דוח לפי סעיף 131 לפקודה, אז הוראות הביטול אינן רלוונטיות לגביו, כמו גם הוראות תחולתן.

מכאן, אנו חוזרים לאותה הנחיה מקילה שבהוראת הביצוע בעניין נאמנויות, אשר מלכתחילה עושה את אותה השוואה בין פטור הניתן ליחיד שהוא עולה חדש לפטור שאמור להינתן לנאמן בנאמנות שהייתה לעולה חדש בעקבות עלייתו של יוצר או של נהנה בה, ואין שום היגיון (וגם לא הנחיה) שלא ליישמה.

המסקנה- הבהלה אינה במקומה, ובמילים אחרות- הפטור מדיווח לנאמן בנאמנות עולה חדש ימשיך לחול, ויבוטל רק ביחס לנאמנויות שהפכו ל"ישראליות" בעקבו יוצר או נהנה אשר עלה או חזר לישראל החל  משנת 2026 ואילך.

ועדיין, תיקון 272 כן החיל חובות דיווח מסוימים על נאמנים, לרבות נאמן בנאמנות עולה חדש, ולרבות נאמנות כאמור שהיוצר או הנהנה בה עלה או חזר עוד לפני שנת 2026.

נוסף סעיף 75טז2(ג) המחיל חובת דיווח על נאמן ישראלי (עד לאותו תיקון לא הייתה נפקות חוקית לתושבותו של הנאמן) בנאמנות אשר אינה חייבת בהגשת דוח שנתי. חובת הדיווח כוללת דרישת זהות של "בעל שליטה" (המוגדר- בקשר לנאמנות או הסדר דומה לה- כיוצר, נאמן, מגן נאמנות או נהנה), בתוך 90 ימים ממועד יצירת הנאמנות. דרישה זו נובעת מהתחייבותה של מדינת ישראל לספק מידע אודות בעלי זכות שביושר (UBO’s) כחלק מהליקויים שנתקבלו במסגרת ביקורת של ארגון ה- OECD.

לגבי נאמנויות החייבות בהגשת דוח שנתי, לרבות נאמנות עולה חדש כאשר יש לה נכס בישראל למשל, ממילא עוד לפני התיקון הייתה קיימת חובת דיווח ביחס לבעלי השליטה בנאמנות ובהקשר זה החוק לא השתנה באופן מהותי.

למשרדנו ניסיון עתיר בייעוץ מס בהקשר לנאמנויות ותכנון העברה בין דורית, כמו גם בכל הנוגע ליישום נכון של הטבות לאוכלוסיית העולים החדשים והתושבים החוזרים, ורצוי לקבל ייעוץ מתאים בטרם ביצוע כל מהלך. לפרטים נוספים אנא צרו קשר.

נכתב על ידי אייל סנדו