מוסד הנאמנות קיים שנים רבות, והוראות המיסוי בו קיימות בפקודת מס הכנסה החל משנת 2006.

עוד זכורים מקרים בהם טיפלנו בנאמנויות בזמן ששירתנו את המדינה כעובדי רשות המיסים, בהם התלבטנו כיצד יש לנהוג בנכסים אשר מוחזקים ע"י נאמנות והאם ניתן להטיל מס על הכנסותיה.

מאז עברו הרבה מים בנהר הנאמנויות, הוסף לפקודה פרק רביעי 2 הדן בנאמנויות, מאוחר יותר סגרו פרצות וקבעו "מכות מס" בתיקונים נוספים ואף בוצעו הסדרים לשם הסדרת נאמנויות שלא היה ידוע עליהן לרשות המיסים- הסדרי נאמנויות.

בנאמנות ה"קלאסית" יש לנו מספר "שחקנים" אשר העיקריים שבהם:

• יוצר הנאמנות– הוא זה שמעביר נכסים לנאמנות.
• נהנה\נהנים– אותם אלו שנקבע בכתב הנאמנות כמי שיהיו זכאים, בתנאים שנקבעו, לקבל נכסים או הכנסות מהנאמנות.
• נאמן– מי שאחראי להוציא לפועל את ההוראות שבכתב הנאמנות, לשמור על הנכסים, להשקיע אותם ולבצע חלוקות לנהנים בהתאם לכתב הנאמנות. בהרבה מקרים מוקנה לנאמן  שיקול דעת בקשר להחלטותיו העתידיות.

באותה נאמנות "קלאסית" נמצא כי הנאמן הוא בד"כ איש מקצוע, או גוף מקצועי שאחראי על ניהול הנאמנות ובד"כ יש לו ניסיון רב בתחום. נציין כי אין הכרח כי הנאמן יהיה אדם שזהו מקצועו, למעשה כל אדם יכול לשמש כנאמן.

מאחר ומשרדנו עוסק רבות בייעוץ וליווי של מיזמים ולקוחות אשר מגיעים מתעשיית הקריפטו, התעוררה שאלה האם ניתן להחליף את הנאמן "בשר ודם" בנאמן "אוטומטי"- הקמת חוזה חכם שישמש כנאמן?

בקצרה, חוזה חכם הוא קוד שנכתב בשפת תכנות אשר מאפשר לקבל נתונים ולבצע פעולות בהתאם למה שהוגדר לו מראש בצורה אוטומטית. חוזה חכם פופולרי בעיקר על רשת איתיריום, אך יש חוזים חכמים גם על בלוקצ'יינים אחרים. ברגע שהעלו את החוזה החכם לבלוקצ'יין הוא לא ניתן לשינוי.

דוגמה לנאמן שהוא חוזה חכם:

ניקח הסכם נאמנות אשר בו היוצר מעביר נכסים לטובת נאמן אשר אמור להשקיע את הכספים בהשקעות אשר ישמרו על הערך הכספי ויניבו ריבית סבירה. בהסכם הנאמנות נמצא מועדים אשר בהם יש לחלק את הנכסים לנהנים ומועד שבו יש לפרק את הנאמנות ולחלק את נכסיה. לשם יישום הסכם נאמנות פשוט כזה, ניתן בקלות ליצור קוד (חוזה חכם) לפיו יוצר הנאמנות יעביר אליו נכסי קריפטו, החוזה החכם יידע להשקיע מעת לעת את הכספים בפלטפורמות Defi אשר הוגדרו לו מראש, ואף להעביר את המטבעות באותם מועדים שנקבעו- לארנקים של הנהנים.

ומה על שיקול הדעת? הרי הנאמן אמור לעיתים להעביר כספים בקרות אירוע מסוים כגון- חתונת נהנה, מחלה, לימודים ועוד- מה אז? ומה על מקרים מיוחדים מורכבים יותר שבהם על הנאמן להפעיל שיקול דעת?   

במקרים מיוחדים, ניתן לאפשר לחוזה החכם לקלוט הוראות אשר יגרמו לו לבצע תשלומים גם במועדים שלא נקבעו מראש, אך לשם זה נעזר בגורם אנושי חיצוני אמין (זה למעשה משמש כנאמן נוסף שמפעיל את שיקול הדעת), או בעתיד, רעיון שהעלה לקוח שלנו- שימוש בתכנה נבונה אוטומטית המגובה בכלי AI אשר "תדע" כי הגיע הרגע לביצוע התשלום האמור- מה שיהפוך את הנאמן בשר ודם למיותר לחלוטין.

בהקשר זה נאמר כי שימוש בחוזה חכם המייתר באופן מובנה את הפעלת שיקול הדעת של הנאמן, יימנע וויכוחים עם רשות המסים באשר לשאלת ההדירות של הנאמנות, תכונה הנדרשת לסוגים שונים של נאמנויות- כמו נאמנות נהנה תושב חוץ (סעיף 75י לפקודה) או נאמנות תושבי ישראל המבקשת לייחס לנהניה הכנסות בעקבות חלוקות שבוצעו [סעיף 75ז(ז) לפקודה].

ייתכנו עוד הרבה תהיות בקשר להתייחסות לחוזה החכם כ"נאמן", ביניהן- האם חוזה חכם יכול לפתוח תיק בגין הנאמנות? הוא לא ממש ישות משפטית או "אדם", ואף יקשה עליו לספק צילום דרכון- דבר הנדרש מכל נאמן בשר ודם. נקדים ונאמר כי כבר היום יש קולות מקרב האקדמיה והמדע הקוראים לרשויות ליתן מעמד משפטי גם לאינטליגנציה מלכותית. תהיות אלו ואחרות אנו נשאיר כעניין טכני לפתרון ע"י רשות המיסים.

בחרנו לשתף אתכם בדיון מעניין עם לקוח קריפטו מתוחכם וחדשני אשר מתמחה גם ביישומי AI, ולשלב זאת עם המכשיר הוותיק הקרוי "נאמנות". נשמח לעמוד לרשות מי שנזקק לייעוץ בתחום מס הכנסה בכלל, ומיסוי קריפטו ונאמנויות בפרט.

נכתב על ידי חגי אלמקייס