סעיף 9ג' לפקודה הוסף במסגרת תיקון 132 לפקודה והוא מעניק הטבת מס לעולה חדש ולתושב חוזר ותיק ("יחיד מוטב") בכך שהוא מגביל את המס שחל על קצבה שמקורה מחוץ לישראל, לסכום המס שהיה משלם אותו יחיד מוטב על אותה קצבה במדינה שבה משולמת הקצבה, אילו היה נשאר היחיד המוטב תושב אותה מדינה.

עמדת רשות המיסים כפי שמובאת בפרשנות סעיף 9ג לחב"ק היא כי סכום המס החל בחו"ל ייערך כאילו נשאר היחיד המוטב תושב אותה מדינה זרה, והקצבה הייתה הכנסתו היחידה, שעליה יחושב המס תוך הבאה בחשבון ניכויים אישיים להם היה זכאי היחיד המוטב לו נשאר תושב אותה מדינה. במסגרת החישוב אין להביא בחשבון ניכויים בגין הוצאות או הפסדים. עוד נציין שההקלה חלה על הפקדות שביצע היחיד לקרן פנסיה בחו"ל בתקופת עבודתו בחו"ל כעצמאי או כשכיר, מסכום הכנסותיו, באופן שוטף.

החב"ק גם קובע הנחיות ליישום הוראות הסעיף: הוכחת סכום המס שהיה חל בחו"ל תיעשה לפי אישור רואה חשבון בעל רישיון במדינה ממנה עלה הנישום, המחשב את המס שהיה חל אילו נשאר הנישום תושב אותה מדינה, בצירוף דוח שהוגש בשנה הקודמת לעלייתו של הנישום, לגבי אותה קצבה ושומת ההכנסה כפי שנעשתה על ידי רשויות המס בשנה הקודמת ובזו שקדמה לה (אם ישנם). אישור רואה החשבון יינתן בשפה האנגלית. כמו כן יצרף היחיד הוכחה על תשלום המס בחו"ל, אם שולם בשנים אלו. במידה ולא הומצאו הללו, לצורך יישום סעיף 9ג לפקודה, יילקח שיעור המס המקסימלי החל על יחידים במדינת החוץ.

למותר לציין, שאם המס לפי חישוב זה עולה על המס החל בישראל על הקצבה אלמלא סעיף 9ג לפקודה, יחול חישוב המס כפי שחל על מי שאינו זכאי להנחה מכוח סעיף זה.

חשוב להדגיש שהקלות הסעיף מוגבלות למקרים "בשל עבודה במדינת החוץ", לכן הפקדות לאפיק פנסיוני שאינו קשור לעבודה בחו"ל אינו זכאי להטבה האמורה. לדעתנו, ניתן בנסיבות מתאימות להרחיב את תחולת הסעיף גם למקרים שבהם הופקדו כספים שמקורם בעבודה כשכיר במדינת חוץ, אף אם בוצעו ההפקדות על ידי הנישום בעצמו.

קושיה שעולה בקשר לעבודה במדינת החוץ הינה האם הטבת המס שבסעיף מוגבלת לעבודה ולהפקדות מכוחה שבוצעו עד למועד העלייה/חזרה לישראל, או גם לאחריה, ובמה דברים אמורים?

טלו מקרה של יחיד מוטב שלאחר עלייתו/חזרתו לישראל ממשיך לעבוד ולקבל שכר עבודה ממעסיק זר בשל שירותים שהוא מעניק מחוץ לישראל – האם הוא יוכל לטעון שקצבה שתתקבל בעתיד בגין הפקדות לקרן פנסיה זרה בידי מעסיקו, כשהוא כבר תושב ישראל – תהא זכאית להטבת המס שבסעיף 9ג?

לדעתנו – כן. סעיף 9ג אינו תוחם את מועד ההפקדה עד למועד החזרה לישראל אלא קובע שמקור הקצבה הינו מחוץ לישראל בשל עבודה במדינת חוץ. משמטרת תיקון הייתה לשמר את המיסוי שהיה חל על היחיד המוטב לו הוא היה עדיין נשאר תושב חוץ ולא להרע את מצבו בשל העלייה/חזרה לישראל, לטעמנו יש לפרש את הסעיף האמור בצורה רחבה, ולקבוע שהוא יחול גם על הפקדות בשל עבודה מחוץ לישראל של היחיד המוטב גם לאחר עלייתו/חזרתו לישראל.