לפעמים שינויים משמעותיים קורים בשקט בשקט ומתחת לרדאר.
רבים מהמייצגים נתקלים בסוגיות רבות בבואם לסייע ללקוחותיהם להכין דו"ח הכולל דיווח על רווחים והכנסות מקריפטו. כמובן שלקוחות המדווחים באופן עצמאי נתקלים גם כן באותן הסוגיות. בין הסוגיות שעולות נשאלת השאלה כיצד יש לדווח על הרווחים כאמור. החוק היבש מציין כי יש לדווח לרשות המסים על אירוע רווח הון תוך 30 ימים מיום המכירה. חשוב להבין שלפעמים לקוח מבצע עשרות פעולות בחודש, דבר אשר הופך למטלה בירוקרטית שאינה סבירה.
נציין בהקשר זה כי החל משנת 2022, יצאה הו"ב 03/2023 ("ההו"ב") אשר עוסקת בניתוב שלב א (בחינה ראשונית של הדיווח אשר הוגש לרשות המיסים על ידי הנישום או מייצגו) ובה הנחייה ספציפית לגבי אופן הדיווח על רווחים ממטבע וירטואלי בטופס 1399. בסעיף 3.10 להו"ב ניתן לגלות כי במקרים של ריבוי מכירות (מצוין בסעיף כי ייתכנו מצבים של 50 עסקאות ויותר בחודש) ניתן לקבץ את כלל העסקאות של אותו החודש לעסקה אחת. בתאריך הרכישה יש לרשום תאריך ממוצע משוקלל וכמובן שיש לצרף נייר עבודה המפרט את כלל החישובים. אנקדוטה מעניינת: הו"ב מציינת את המספר "יותר מ- 50" (עסקאות בחודש) כדוגמא אפשרית לדיווח על רווח הון (ונשאלת השאלה כמה יותר), אולם בה בעת נאמר כי במקרים המתאימים פקיד השומה ייבחן האם מדובר ברווח הון או בהכנסה מעסק. לדעתנו ממילא כל מקרה נבחן לגופו.
לא זו אף זו, עוד מלפני פרסום ההו"ב, טופס 1399 החל משנת 2021 מכיל את אותה ההנחיה בדיוק!
כך שהלכה למעשה רשות המסים מאפשרת להגיש דיווח חודשי מרוכז החל מהדוחות של שנת 2021. נציין כי בפרקטיקה אנו לא מכירים מייצג אשר מדווח באופן חודשי על רווחים מקריפטו עבור לקוחותיו, וכי נכון לכתיבת שורות אלה לא ידוע לנו על אכיפה דווקנית של ההוראות "היבשות".
בנוסף נציין את דו"ח אסדרת תחום הנכסים הדיגיטליים שפורסם בחודש נובמבר 2022 על ידי אגף הכלכלנית הראשית (הדו"ח). בדו"ח קיימים מספר נושאים מעניינים אשר משפיעים על מיסוי נכסים דיגיטליים. נסקור בקצרה את הנושאים הרלוונטיים לענייננו. הדו"ח מבחין בין פלטפורמות מפוקחות לכאלה שאינן ואנו ממליצים לקרוא בקצרה את ההגדרות המובאות מטה.
בעוד שהדו"ח מבחין בין המרה של נכס דיגיטלי (בנכס דיגיטלי אחר) לבין מימוש נכס דיגיטלי (במכירה למזומן או רכישה של מוצר או שירות), הוא אינו ממליץ על קביעה כי המרה לא תהיה אירוע מס בדומה למדינות אחרות.
עבור נישומים המשתמשים בפלטפורמות מפוקחות יחולו החובות הבאות:
- בעת מימוש יבוצע ניכוי מס ותשלום על ידי הפלטפורמה בתוך 30 יום ממעוד המכירה.
- לגבי המרה יתבצע דיווח ותשלום מקדמת המס בתום שנת המס (או באופן חצי שנתי, תלוי תת הגדרה של פלטפורמה מפוקחת כ"גן סגור" או "גן פתוח", ההגדרות מובאות מטה) בלבד עבור כל הפעולות שבוצעו במהלך שנת המס.
- יינתן פטור מהגשת דיווח שנתי לפועלים באמצעות פלטפורמה מפוקחת, כל עוד אין חובה אחרת להגיש דו"ח וכן כל עוד המחזור הכולל (בכל הפלטפורמות) של הנישום אינו עולה על 2.5 מיליון ₪.
- הוצאת נכס דיגיטלי מהפלטפורמה לידי הנישום תדווח על ידי הפלטפורמה לרשות המסים, גם אם לא מדובר במכירה כהגדרתה בסעיף 88 לפקודה (קרי בהעברה לכתובת של הנישום עצמו).
עבור נישומים המשתמשים בפלטפורמות לא מפוקחות יחולו החובות הבאות:
- בעת מימוש יבוצע תשלום מס ודיווח תוך 30 ימים ממועד המכירה על ידי הנישום.
- לגבי המרה יתבצע דיווח חצי שנתי על ידי הנישום.
כמו כן, אם לא ייושמו ההמלצות אשר הובאו לעיל, קיימת המלצה חלופית לקבוע חובת דיווח בגין החזקת נכסים דיגיטליים בשווי העולה על 200,000 ₪. הדיווח המוצע צפוי להיות ללא חובת הגשת דוח רק בשל החזקת בנכסים דיגיטליים כאמור.
ראשית, לדעתנו יש לקדם בברכה כל ניסיון ליצירת וודאות מיסויית ופיזור הערפל השורר כיום.
שנית, לדעתנו יש טעם נפגם בסיסי במיסוי המרה, אך קצרה היריעה מלהרחיב במבזק זה.
נצטרך להמתין עד שהמלצות הדו"ח יתורגמו למעשים "בשטח".
למשרדנו התמחות מיוחדת בתחום הקריפטו, ויכולת ללוות רואי חשבון, יועצי מס ולקוחות בסוגיות ייחודיות אשר עולות במהלך הדוחות.
הגדרות רלוונטיות מהדו"ח
פלטפורמת "גן סגור"– פלטפורמה מפוקחת שמאפשרת הפקדת נכסים דיגיטליים שהתקבלו ממקור חיצוני וקניה באמצעות מטבע פיאט, ובהמשך מכירתם נעשית רק באמצעות נותן השירות חיצוני בפלטפורמה בתמורה למטבע פיאט או נכס דיגיטלי אחר שמסופק על ידי נותן השירות. יובהר, כי משיכה מהארנק אל הלקוח יכולה להיעשות בפיאט בלבד.
פלטפורמת "גן פתוח"– פלטפורמה מפוקחת שמאפשרת הכנסת נכסים דיגיטליים שהתקבלו ממקור חיצוני, אך בהמשך מכירתם נעשית באמצעות נותן השירות בארנק בתמורה למטבע פיאט או נכס חיצוני דיגיטלי אחר שמסופק על ידי נותן השירות. יובהר, כי משיכה מהארנק אל הלקוח יכולה להיעשות גם בנכס דיגיטלי. "פלטפורמה אחרת"- פלטפורמה לא מפוקחת המאפשרת רכישה ומכירה של נכסים דיגיטליים באמצעות פיאט או באמצעות נכסים דיגיטליים אחרים.
