כידוע מתזכיר החוק שהוגש לאחרונה, נסתמה האבן על הגולל שהיה יכול לאפשר להכיר בסטייבל כמטבע חוץ לעניין מיסוי תנודות שער המטבע אחריהם המטבעות עוקבים. ניתן לקרוא בהרחבה על תזכיר החוק בידיעת מס בעניין והמשמעויות השונות הצפויות לנו אם החוק יעבור.

ככלל, כשאדם מחזיק במטבע חוץ, הוא פטור בגין הפרשי השער שנוצרו לו בעת המרה בחזרה לשקל. אותו הפטור מקבל ביטוי הן בהעדר מיסוי על רווח שנוצר לאותו האדם ביחס לשקל, והן בהעדר האפשרות להכיר בהפסד אילו נוצר. 

ניתן דוגמא פשוטה כדי להמחיש- אילו אדם רכש 100 דולר כאשר שער המטבע היה 3, תמורת 300 ₪, ובעת המכירה שער המטבע היה 4, נוצר לאותו אדם רווח של 100 ₪ מכיוון שכעת ה-100 דולר המקוריים שווים 400 ₪. בהתאם לסעיף 9(13) לפקודת מס הכנסה, הרווח אשר נבע מהפרשי שער- פטור. בהמשך לאותה הדוגמא, נניח כי בעת המכירה שער הדולר היה 2. במצב דברים זה המכירה הייתה גוררת הפסד של 100 ₪, כי כעת אותו סכום דולרי שווה רק 200 ₪. בהתאמה- הפסד זה אינו ניתן לקיזוז מכיוון שאילו היה רווח, לא היה מתמסה.

רבים בשוק הקריפטו, וגם אנחנו ביניהם, תוהים מדוע טרם השכילה הרשות לייצר וודאות בהיבט זה של מיסוי קריפטו.

נשאלת השאלה מדוע שלא לבחון האם ניתן להחיל פטור על שינוי בהפרשי שער על סטייבלים באמצעות גישה שונה.

סעיף 88 לפקודת מס הכנסה להגדרת "מדד", קובע כי נייר ערך בידי יחיד שערכו צמוד למטבע חוץ- יראו את שער המטבע כמדד. אילו מטבעות קריפטו מסוג סטייבל היו עונים להגדרת נייר ערך- המשמעות הייתה כי שינוי בהפרשי המטבע אותו הם מחקים לא היו ממוסים, בהתאם לדוגמא שנתנו לעיל.

נבחן מהי הגדרת נייר ערך בהתאם לסעיף 88 לפקודה. נייר ערך מוגדר בפקודה כהגדרת "ניירות ערך" בחוק ניירות ערך. נחסוך לקוראינו את המתח- בעוד כי שינוי חקיקה רלוונטי בפתח, אין הוא צפוי לסייע בהקשר לנושא הנבחן.

בסוף הגדרת נייר ערך בפקודת מס הכנסה מסתתרת לה תת הגדרה נוספת. עסקה עתידית. עסקה עתידית תיחשב לנייר ערך בהתאם לפקודת מס הכנסה.

עסקה עתידית מוגדרת כ"התחייבות או זכות למסור או לקבל כל אחד מאלה: הפרשים בין מטבע חוץ, הפרשי מדד, הפרשי ריבית, נכס או מחיר נכס…".

נשאלת השאלה האם יש מקום לסווג מטבעות מסוג סטייבל כנייר ערך, כפועל יוצא מכניסתם לתחולת הגדרת עסקה עתידית?

לדעתנו יש מקום לבחון את הנושא לעומק על מנת להגיע לתוצאה שמשקפת בצורה יותר הגיונית עסקאות בעולם הקריפטו. בעוד שזו נחמה פורתא, זו נחמה.

משרדנו עוסק במיסוי קריפטו ליחידים ולמיזמים, וניתן לפנות אלינו להתייעצות בתחום.

נכתב על ידי נדב ליבנה גולדברג