הומר ס. (השם המלא שמור במערכת), אחד מלקוחותינו הוותיקים (והצהובים), פעיל בשוק הקריפטו עוד מראשיתו ומאמין גדול בבשורה ששוק זה מביא לעולם.
במסגרת פורומים בינלאומיים שונים שהומר משתתף בהם, עלה הרעיון לקדם כנסים חינוכיים בתחום הקריפטו. החברים בפורום רצו לקדם את הפרויקט, לגייס הון ולהשתמש בו על מנת לקדם את הפרויקט שלהם. לשם כך הם בחרו איך לא- בהתארגנות סביב חוזה חכם על בסיס בלוקצ'יין. כל מי שרצה יכול היה לרכוש אסימון שליטה בפרויקט, אשר היה נותן לו קול הצבעה. ההון נצבר בחוזה חכם, אשר פעולות בו יתבצעו רק אם רוב מסוים של חברים יאשר אותן. עדיין לא היה שם לפרויקט. ההצבעה הראשונה הייתה על מנת למצוא שם לפרויקט. עת הומר חשב על שם מוצלח, הוא הפיל בטעות את כוס הקפה שלו, ויצאה לו קריאת היאוש הבאה: "דאוווו…". וכך רבותי, ההיסטוריה לא קרתה (ככל שאנחנו יודעים), אבל האגדה אומרת שכך נולד השם DAO. סברה פחות פופולרית גורסת כי DAO הינו ארגון אוטונומי מבוזר (Decentralized Autonomous Organization), אבל לא ניתן לדעת איזו מהגרסאות נכונה.
בעולם הקריפטו כמו בעולם הקריפטו, תמיד נשאלת השאלה האם הומצא משהו חדש שלא ניתן לבחון אותו במסגרת הכלים הנפוצים או שמא מדובר באותה הגברת בשינוי האדרת.
מהו למעשה ה-DAO? התארגנות של אנשים/ גופים, במסגרת מבוזרת ואוטונומית בה כל אחד יכול להצביע על קבלת החלטות באותה הישות. ההתארגנות לא חייבת להיות יחד עם אנשים שמכירים אחד את השני, מספיק להחזיק באסימון שליטה על מנת להיות חבר ב-DAO. ההתארגנות יכולה להיות על בסיס בלוקצ'יין קיים כמו האתריום או הסולנה, או במסגרת הקמת בלוקצ'יין ייעודי.
נשאלת השאלה כיצד, אם בכלל, יש למסות את הכנסות ה-DAO? כיצד מוגדרת ההתארגנות הזו מבחינת משפטית? האם מדובר בחברה בע"מ? האם זו שותפות רשומה/ לא רשומה? האם זו בכלל עמותה? שליחות? נאמנות? ומה לעניין חוק מע"מ? האם הגוף הזה חייב במע"מ? האם הוא עולה לכדי מוסד כספי?
בדו"ח הכלכלנית הראשית שפורסם ב-28/11/2022 (דו"ח הכלכלנית) הומלץ להקים ועדה בין משרדית שתבחן את ההסדרה בתחום. ואכן ביום 11/05/2023 מונה צוות לבחינת מעמדו של ה-DAO וביום 26/07/2023 פורסם קול קורא לציבור לקבלת התייחסות לעניין.
נתחיל את הדיון בצורה פשוטה יחסית ונסבך אותו בהמשך. נניח כי כל חברי ה-DAO הינם תושבי ישראל. אם הם יתאגדו כחברה ויפעלו במסגרת DAO- כל הכנסות ה-DAO ימוסו במסגרת חברה, ואילו בעלי המניות ימוסו כאשר ימשכו רווחים עד הבית. אך אילו ה-DAO לא נרשם כחברה, נראה כי מדובר בשותפות. בשל העובדה ששותפות היא גוף שקוף, כאשר הכנסה מופקת במסגרת השותפות, כל חבר ימוסה על ההכנסה כפי חלקו.
מה הדין אילו היה מדובר בעמותה? במקרה זה בהחלט ייתכן כי סעיף 9(2) היה חל וההכנסות יהיו פטורות. אולי סעיף 9(2א) חל בכלל? מדובר בסעיף הפוטר הכנסות של ארגון מקצועי. ואולי בכלל ייתכן וסעיף 9(3) לפקודת מס הכנסה יכול לחול? מדובר בסעיף שאינו מוכר, אשר פוטר הכנסה של אגודה שיתופית שעסקיה עם חבריה בלבד.
כיצד נקבע מהי הכנסת ה-DAO? האם גיוס הכספים הראשוני, הוא בגדר הכנסה? האם מדובר בהשקעה? כמובן שיש מקרים פשוטים יחסית, למשל- השקעת ה-DAO במכשיר נושא ריבית, על מנת להגדיל את הון ה-DAO עד שתתקבל החלטה כיצד יש לנצלו. במקרה זה כמובן שאין שאלה כי הכנסת הריבית היא הכנסת ה-DAO, ונותרת השאלה כיצד התאגד ה-DAO כדי שחבריו ידעו מי חייב במס בגין אותה ההכנסה.
במסגרת פעילות ה-DAO יש לרוב התקשרות עם קבלני משנה. למשל אם DAO מסוים מעוניין להפיץ את בשורת הביטקוין, וחבריו מעוניינים כי ההון הנצבר ישמש להפקת כנס, ייתכן ויהיה שימוש בקבלני משנה שונים אשר יקבלו תשלום מה-DAO. במקרה כזה אין שאלה כי אדם המקבל תמורה בעד שירות חייב במס על פעילותו. אך מה לגבי בעלי תפקידים אחרים? לעיתים מקובל ב-DAO על מינוי בעל תפקיד שיכול לאשר קבלני משנה או רוכשים של הטוקן, מעין "אוצר". האם ה"אוצר" מקבל תגמול כלשהו בעד עבודתו? כיצד יש לסווג הכנסה זו? האם היא נעשית בהתנדבות? מה קורה כאשר ה-DAO יושב על בלוקצ'יין נפרד ויש צורך בוולידטורים שיאמתו את העסקאות וההצבעות ב-DAO? מדובר בגורמים שמקבלים הכנסות באופן שוטף והלכה למעשה יושבים על ה"שיבר" של קבלת ההחלטות. כיצד יש למסות אותם? מה קורה אם הם חולקים עם יתר חברי ה-DAO את ההכנסות? ומה לגבי גניבה בעולמות ה-DAO? כיצד אירוע זה משפיע על חבריו בהיבט המס? האם מדובר בהפסד הוני או פירותי?
כאמור, התהיות האלה הינן תחת המקרה הפשוט בו כל חברי ה-DAO הינם תושבי ישראל. מה קורה כאשר מדובר ב-DAO בינלאומי? שכלל לא ניתן לדעת מהי תושבות החברים? מה קורה כאשר ה-DAO התאגד במדינה זרה? כיצד מס הכנסה יוכל להחיל את חוקיו על תושבי ישראל החברים ב-DAO? כיצד מס הכנסה יוכל להתיר זיכוי מס ששולם בחו"ל?
בעוד כי עולם ה-DAO הינו חדשני, מרגש ומציע אפשרויות מעניינות, יש לזכור כי רשות המס כבר התחילה לפנות אל משתתפים ב-DAO שונים על מנת לבחון כיצד יש למסותם.
אנו מקווים כי כבר בקרוב נוכל לקבל תשובות לחלק מהשאלות שהעלנו מעלה. נמשיך לעקוב אחר התפתחויות בתחום בארץ ובעולם.
נכתב על ידי נדב ליבנה גולדברג
